Point de départ : la norme commune de reporting (CRS)
Le Norme commune de reporting (CRS) a été élaborée par l’OCDE en 2014 en tant que norme minimale mondiale pour l’échange automatique d’informations sur les comptes financiers. En termes de dogme juridique, il s’agit d’un régime de transparence multilatéral mis en œuvre par le biais de lois nationales de mise en œuvre et d’accords intergouvernementaux.
L’objectif est de lutter contre l’évasion fiscale transfrontalière en :
- Identification de la résidence fiscale
- Déclaration de comptes financiers spécifiques
- échange automatique d’informations entre les juridictions participantes.
Plus de 120 juridictions se sont engagées à le mettre en œuvre ; plus de 100 participent déjà activement à l’échange de données.
Portée du CRS
Ce qui est enregistré :
- Comptes financiers
- dans les institutions financières déclarantes
- avec des titulaires de comptes fiscaux
Le CRS est avec intermédiaire et est systématiquement liée aux institutions financières réglementées.
Situation réglementaire des actifs cryptographiques
Les actifs numériques tels que Bitcoin ou Ethereum n’étaient pas explicitement abordés dans le CRS original.
Cependant, la différenciation est essentielle :
Le CRS a déjà été en mesure de capturer de tels produits tokenisés à condition qu'ils soient :
- Instrument financier
- insérer
- Compte-titres
- ou autre compte financier qualifié
devaient être classés.
Le problème réglementaire n’était donc pas un échec total dans l’enregistrement des actifs numériques, mais plutôt :
- Incertitudes de qualification dans les actifs cryptographiques structurés décentralisés
- l’absence de qualification de nombreux prestataires de services crypto comme « établissements financiers » au sens de la CRS
- des options structurelles alternatives via des intermédiaires non enregistrés.
Cette asymétrie définitionnelle a conduit à un écart de transparence de facto par rapport au système bancaire classique.
Introduction du cadre de reporting des crypto-actifs (CARF)
En réponse, l’OCDE l’a développé en 2022 Cadre de reporting des actifs cryptographiques (CARF).
Nature juridique : Le CARF est – comme le CRS – une norme minimale internationale sans effet juridique direct. Cette obligation naît uniquement à travers une mise en œuvre nationale.
Position systématique
CARF est un régime de reporting indépendantqui se trouve à côté du CRS (révisé). Cependant, les deux normes sont conceptuellement coordonnées et servent à créer une architecture globale coordonnée pour éviter les chevauchements de reporting et les lacunes réglementaires.
Alors que le CRS est principalement lié aux comptes financiers des institutions financières, le CARF se concentre sur :
- certains actifs cryptographiques ainsi que les fournisseurs de services d’actifs cryptographiques (CASP) déclarables.
Les deux normes sont techniquement et définitionnellement liées, notamment en raison de la révision parallèle de la CRS.
Portée matérielle du CARF
Actifs cryptographiques capturés
Sont couverts les actifs numériques transférables qui :
- sont sécurisés par cryptographie
- peut être utilisé à des fins de paiement ou d’investissement
et en raison de leur structure juridique, ne sont pas expressément affectés au champ d’application de la CRS révisée.
CARF en contient un à cet égard définition positive des actifs cryptographiques ainsi que des exclusions expressément standardisées.
Ne relèvent notamment pas du champ d’application du CARF :
- Monnaies numériques de banque centrale (CBDC) enregistrées indépendamment dans le cadre de la révision du CRS
produits de monnaie électronique qualifiés (Produits de Monnaie Electronique Spécifiés), à condition qu'ils soient considérés comme des comptes financiers au sens de la NCD révisée.
La distinction est faite à partir des catégories expressément définies dans le CARF et la CRS modifiée afin d'éviter des chevauchements systématiques.
Le CARF ne fonctionne donc pas comme un simple fourre-tout, mais plutôt comme un cadre de reporting défini de manière indépendante avec une démarcation normative claire par rapport à la CRS révisée.
Intermédiaires couverts
Les fournisseurs de services sur crypto-actifs (CASP) sont soumis à déclaration s'ils effectuent des transactions sur crypto-actifs pertinentes pour les clients ou permettent leur exécution d'une manière qui équivaut à une exécution.
Le facteur décisif est de savoir si le prestataire effectue pour un client une transaction qui doit être déclarée conformément à la norme CARF ou si son exécution est qualifiée d'« exécution ou de facilitation de transactions pertinentes sur crypto-actifs » au sens de la définition de l'OCDE.
Les prestations d'infrastructure purement techniques sans pouvoir de disposition sur les actifs des clients, sans initiation de transactions et sans contrôle significatif de la relation client ne constituent généralement pas une obligation de déclaration.
Opérations à déclarer
Le CARF couvre notamment :
- Acheter ou vendre des actifs cryptographiques contre des monnaies fiduciaires
- Échange entre actifs cryptographiques
certains transferts s’il s’agit d’un CASP déclarable.
Entre autres choses, sont signalés les éléments suivants :
- Données d'identité
- Résidence fiscale
- Valeurs des transactions
- Type d'actif cryptographique
Il ne s'agit pas d'un système de surveillance immédiat en chaîne.
Le CARF – comme le CRS – repose plutôt sur une approche de reporting basée sur des intermédiaires. Un effet de transparence n’apparaît que dans la mesure où un fournisseur de services de cryptoactifs déclarable est impliqué dans une transaction pertinente.
Les transactions entre portefeuilles entièrement autonomes sans l’intervention d’un intermédiaire déclarable ne sont pas enregistrées directement.
Portefeuilles auto-hébergés : différenciation précise
Un point particulièrement sensible concerne les wallets auto-hébergés (non hébergés).
La vue différenciée est la suivante :
Un portefeuille purement auto-conservé sans l’intervention d’un CASP n’est soumis à aucune obligation de déclaration immédiate.
Cependant, si une transaction a lieu entre un CASP déclarable et un portefeuille auto-hébergé, cette transaction peut être déclarable à condition que les exigences du CARF soient remplies.
CARF contient des réglementations explicites sur les transferts vers ou depuis des portefeuilles non hébergés si un fournisseur déclarable est impliqué dans la transaction.
La simple existence d’un portefeuille auto-hébergé ne supprime pas automatiquement tout effet de transparence ; Le facteur décisif est l’intervention d’un intermédiaire tenu de déclarer.
Mise en œuvre dans le droit de l’Union : DAC8
Dans l'Union européenne, la mise en œuvre s'effectue via la 8e directive de coopération administrative (DAC8).
DAC8 :
- met en œuvre les normes CARF dans le droit de l’Union
- l'intègre dans le système DAC existant
- adapte la NCD au sein de l’UE conformément à la révision de l’OCDE
introduit des exigences supplémentaires en matière de diligence raisonnable, d’enregistrement et de déclaration pour les prestataires de services sur crypto-actifs.
Les États membres étaient tenus de transposer les dispositions essentielles dans leur droit national avant le 31 décembre 2025. Les nouvelles exigences de déclaration s'appliqueront généralement à partir du 1er janvier 2026. La conception concrète et la mise en œuvre administrative seront déterminées par les lois nationales respectives.
Réforme parallèle des CRS
Parallèlement à l’introduction du CARF, le CRS a été révisé techniquement et conceptuellement.
L’objectif de cette révision est :
- la distinction claire entre les comptes financiers et les actifs cryptographiques
- la couverture des CBDC dans le régime CRS
- éviter les chevauchements
- combler les déficits hybrides de structure et de compétences
- minimiser l’arbitrage réglementaire
À long terme, un système de transparence à double structure mais systématiquement coordonné émergera de CRS et CARF.
Classification juridico-politique
L’expansion de l’architecture internationale de transparence poursuit plusieurs objectifs :
- Sécuriser les assiettes fiscales nationales
- Égalité de traitement des actifs numériques et traditionnels
- Réduction des mouvements d'évasion systémiques
Dans le même temps, un cadre normatif clair crée une sécurité juridique accrue pour les acteurs du marché et renforce la connectivité institutionnelle des actifs cryptographiques sur le marché financier réglementé.
Conclusion
Le CRS a établi la norme mondiale pour la transparence des comptes financiers en 2014. CARF complète cette norme en tant que régime de reporting autonome et coordonné pour des actifs cryptographiques spécifiques.
Ce qui est crucial c'est :
- CRS et CARF sont des normes de l’OCDE indépendantes mais coordonnées
- L'obligation légale naît de la mise en œuvre nationale
- Les portefeuilles auto-hébergés ne sont pas exonérés en soi si un intermédiaire déclarable est impliqué
- Dans l’UE, la mise en œuvre se fera via DAC8 avec les nouvelles obligations applicables à partir du 1er janvier 2026
L’architecture internationale de transparence fiscale sera ainsi développée davantage d’une manière technologiquement neutre – basée sur des intermédiaires, standardisée et coordonnée de manière multilatérale.
Voir l’article original en allemand
