Avec la DAC8 (huitième directive d’amendement à la directive d’assistance administrative), l’UE a créé un cadre juridique élargi pour l’échange d’informations sur les actifs cryptographiques. La période de déclaration pour certains fournisseurs de services de cryptographie commence le 1er janvier 2026. L’objectif est de fournir aux autorités fiscales un accès structuré aux données de transaction.
La question qui se pose aux investisseurs et aux créateurs de NFT est la suivante : le DAC8 change-t-il quelque chose dans la taxation des ventes de NFT sur Ethereum – ou simplement dans la transparence ?
La réponse courte : Les règles fiscales matérielles restent inchangées. Cependant, la transparence des données peut augmenter.
DAC8 : Obligation de déclaration pour les prestataires de services – pas de nouvelle taxe
La DAC8 exige que les fournisseurs de services de crypto-actifs (CASP) déclarent certaines données sur les clients et les transactions aux autorités fiscales nationales. La conception spécifique est déterminée par les lois nationales de mise en œuvre.
Ce qui est important c'est :
- L’obligation de déclaration concerne directement les prestataires de services, et non les investisseurs ou les créateurs
- DAC8 n’introduit aucun nouveau fait imposable ni aucun nouveau taux d’imposition
- C'est un instrument de transparence
- La déclaration des transactions NFT dépend en grande partie de cela
- si un acteur impliqué est considéré comme un CASP à signaler
- si le token en question est considéré comme un « actif cryptographique » au sens de la directive
- et si la transaction est traitée via une structure enregistrée
- Les transferts peer-to-peer purement décentralisés sans fournisseur de services identifiable pourraient ne pas être soumis à l’obligation de déclaration. Toutefois, cela n’affecte pas l’impôt à payer existant.
- Une déclaration générale selon laquelle « toutes les ventes de NFT seront déclarées à partir de 2026 » ne serait donc pas exacte.
Impôt sur le revenu : application des règles générales
Il n’existe pas de norme fiscale spéciale indépendante pour les NFT en Allemagne. La classification est basée sur les principes généraux de l'impôt sur le revenu.
Selon l'opinion dominante dans la littérature et dans la pratique du conseil, les NFT devraient, dans de nombreuses constellations, être classés comme « autres biens économiques » au sens de l'article 23, paragraphe 1, n° 2, de l'EStG. Il n’y a pas encore eu de décision de la plus haute juridiction concernant spécifiquement les NFT.
Opérations de ventes privées
Si un NFT est qualifié d’autre actif, ce qui suit s’applique généralement :
- Ventes dans un délai d'un an → bénéfice imposable
- Ventes après un an → régulièrement hors taxes
Les conditions de défiscalisation sont notamment :
- aucune activité commerciale,
- pas de qualification en fonds de commerce,
- inutile de générer des revenus qui donneraient lieu à une évaluation différente.
- La période de détention d'un an n'est donc pas automatique, mais nécessite plutôt une gestion de fortune purement privée.
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Plafond d’exonération pour les opérations de ventes privées
Pour les bénéfices issus des opérations de ventes privées, un plafond d'exonération de 1 000 € par année civile s'applique (depuis 2024). Si ce plafond d'exonération est dépassé, la totalité du bénéfice est imposable, et non seulement la partie excédentaire. Cette règle s’applique indépendamment du fait qu’il s’agisse de crypto-monnaies ou de NFT, à condition que l’article 23 EStG s’applique.
Frais de frappe et de gaz : opérations de change avec effets fiscaux
Lors de la frappe, les frais de transaction sont régulièrement payés en Ether. D’un point de vue fiscal, ce n’est pas la « création » du NFT qui est cruciale, mais plutôt l’utilisation de l’Ether. Si Ether est utilisé pour le paiement, une transaction d’échange peut avoir lieu.
Si l’Ether utilisé a été acquis au cours de la période de détention d’un an et a pris de la valeur, une plus-value imposable peut survenir. Cette appréciation correspond au traitement général des échanges crypto-à-crypto.
Redevances : classées comme revenus courants
Si un créateur perçoit automatiquement des redevances sur les reventes, il ne s’agit généralement pas de plus-values privées.
En fonction de la portée, de la durabilité et de la conception organisationnelle, les éléments suivants doivent être particulièrement pris en compte :
- Revenus d'une activité indépendante (§ 18 EStG)
- revenus commerciaux (§ 15 EStG)
- dans des cas exceptionnels, d'autres revenus (§ 22 EStG)
La classification spécifique dépend de chaque cas individuel. Des critères tels que la rentabilité, la durabilité, la présence sur le marché et le cadre organisationnel sont déterminants. Une affectation générale n'est pas possible.
Taxe de vente : dépend de la situation de l'entreprise et du lieu d'exécution
Toute personne qui vend des NFT ou perçoit des redevances de manière durable et avec l’intention de réaliser un profit peut être un entrepreneur aux fins de la TVA.
Le traitement de la taxe sur les ventes dépend notamment :
- le statut d'entrepreneur
- le lieu d'exécution
- le type de service (par exemple, autre service fourni par voie électronique)
- ainsi que la constellation B2B ou B2C
Dans des situations intracommunautaires ou internationales, les mécanismes d’autoliquidation ou la procédure OSS peuvent être pertinents.
L'application forfaitaire du taux d'imposition standard allemand de 19 % n'est applicable que si le lieu d'exécution est approprié.
NFT fractionnaires et gains en capital
Pour les modèles de jetons structurellement complexes – tels que les NFT fractionnaires avec une structure de participation économique – un contrôle fiscal distinct est requis.
L’existence de revenus provenant du capital (§ 20 EStG) dans de telles configurations dépend de la structure juridique et économique spécifique. Une équation automatique avec des titres classiques n'est pas autorisée.
Ce que le DAC8 change de manière réaliste
DAC8 ne modifie pas les bases fiscales matérielles des NFT. Toutefois, cela augmente la probabilité que les transactions traitées par l’intermédiaire de prestataires de services soumis à déclaration soient connues des autorités fiscales. L’intensité avec laquelle ces données sont évaluées dans la pratique est laissée à la pratique administrative.
Conclusion
Les ventes de NFT sur Ethereum restent soumises à la réglementation fiscale générale. Il n’y a pas de taxe NFT spéciale.
DAC8 ne crée pas une nouvelle charge fiscale, mais plutôt un échange élargi d’informations. Pour les investisseurs et les créateurs, cela signifie :
- Une documentation minutieuse de toutes les transactions
- Vérification des périodes de détention
- Prise en compte des processus d'échange lors de l'utilisation d'ETH
- Analyse des seuils commerciaux et TVA
L'assiette fiscale reste dépendante de chaque cas. La transparence augmente – la base juridique reste pour l’essentiel la même.