Vendu collaboratif : l'actualité d'AdE sur les crypto-monnaies

La relation entre les grandes entreprises et l’administration fiscale italienne franchit une nouvelle étape vers la numérisation et la sécurité juridique. Avec le disposition du 6 juillet 2026 (prot. n. 200904/2026), l'Agence des recettes a publié une mise à jour attendue des lignes directrices sur le cadre de contrôle fiscal (TCF), l'outil fondamental de contrôle interne pour accéder et être admis au régime de conformité collaborative (conformité coopérative).

L'innovation la plus importante de la dernière mesure concerne l'entrée formelle des crypto-monnaies au sein des cartographies des risques fiscaux et comptables. L'intervention, résultat du travail réalisé par la table technique conjointe entre l'Administration Financière et l'Organe Comptable Italien (OCI), fournit aux opérateurs économiques une boussole détaillée pour la classification dans le bilan, l'évaluation et la traçabilité fiscale ultérieure des activités de monnaie virtuelle.

Une évolution indispensable, si l’on considère que les actifs numériques ne représentent plus une niche réservée aux investisseurs particuliers ou aux startups technologiques, mais sont devenus pratiquement des outils de trésorerie, d’investissement ou de paiement également utilisés par les moyennes et grandes entreprises.

Qu'est-ce que l'épanouissement collaboratif et comment il évolue

Créé par le décret législatif no. 128/2015 et profondément réformé et étendu par le décret législatif no. 221/2023 (mettant en œuvre la délégation fiscale), le régime de conformité collaborative vise à transformer la comparaison entre les grands contribuables et l'administration fiscale d'un ex post (basé sur des contrôles et des sanctions) à un dialogue préventif, constant et transparent ex ante.

Les avantages pour ceux qui adhèrent sont nombreux :

• sécurité juridique sur les opérations à risque avant le dépôt de la déclaration ;
• procédure abrégée pour les demandes de renseignements avec réponse garantie dans un délai de 45 jours ;
• sanctions administratives réduites ou annulées pour les postes soumis à notification préalable ;
• suspension des garanties pour le remboursement des impôts directs et indirects.

Pour bénéficier de ces protections, les entreprises doivent cependant répondre à des exigences de taille spécifiques (le seuil de chiffre d'affaires ou de chiffre d'affaires est descendu à 500 millions d'euros et je passerai à 100 millions à partir de 2028) et être équipé d'un Cadre de contrôle fiscal (TCF) structuré et certifié par des professionnels qualifiés. C’est justement dans le TCF que se situent les nouvelles exigences de l’Agence concernant les cryptomonnaies.

Les cryptomonnaies dans le bilan des entreprises : la qualification de l’OCI

Pour comprendre la portée des indications de l'Agence des revenus, il faut partir decadre comptable édité par l’OCI dans la fiche technique jointe à la mise à disposition. En l’absence de norme comptable nationale spécifique dédiée aux Fintech, le Commissariat applique règlement général de l'OCI 24.

Les crypto-monnaies (telles que Bitcoin, Ethereum ou jetons similaires) sont définies d'un point de vue économico-juridique comme actifs incorporels: c'est-à-dire des actifs sans consistance physique, non monétaires et individuellement identifiables.

Leur répartition dans les schémas du bilan varie en fonction de la destination économique et commerciale décidée par la direction de l'entreprise.

Les crypto-monnaies comme actifs incorporels

Si l’entreprise achète des monnaies virtuelles avec l’intention de les détenir de manière permanente (par exemple comme actif de réserve ou couverture à long terme) :

• ils sont comptabilisés au coût historique d'acquisition, frais accessoires compris ;
• les cryptomonnaies ne font pas l’objet de dépréciation, puisqu’il ne s’agit pas d’actifs dont l’utilité s’épuise systématiquement dans le temps (traitement similaire à celui réservé aux terrains ou aux œuvres d’art) ;
• à la fin de l'exercice, la société doit vérifier s'il existe une perte de valeur durable conformément à l'OCI 9 (test de dévaluation). Si la juste valeur est inférieure à la valeur comptable, l'actif doit être déprécié en enregistrant la valeur inférieure au compte de résultat.

Crypto-monnaies comme stocks d'entrepôt (OCI 13)

Si l’entreprise ne détient que des cryptomonnaies dans le but de les échanger, de les vendre ou de les utiliser dans le cadre d'une activité opérationnelle normale (par exemple, intermédiaires, fournisseurs de services de cryptographie ou entreprises qui encaissent et convertissent fréquemment des devises) :

• ils sont enregistrés en actif circulant parmi les stocks ;
• l'évaluation a lieu au plus bas du prix d'achat et de la valeur de réalisation déduite de l'évolution du marché (juste valeur) à la date de clôture de l'exercice.

La cartographie des risques budgétaires dans le TCF

Après avoir défini l'aspect comptable de l'opération, le Fiche technique Agence conjointe des revenus-OCI sur le risque des crypto-actifs – annexé à la disposition n° 200904 du 6 juillet 2026 – précise les risques fiscaux que le modèle de contrôle interne de l'entreprise doit nécessairement détecter et surveiller.

Parmi les principaux écueils fiscaux soulignés par l’Administration Financière figurent :

• le moment de la réalisation effective (plus et moins-values). Au niveau fiscal, les fluctuations de valeur purement comptables (telles que les réductions de valeur résultant de tests de dépréciation ou de reprises) n'ont pas toujours une pertinence immédiate pour les besoins de l'IRES et de l'IRAP. Le TCF doit pouvoir isoler les plus ou moins-values ​​purement évaluatives de celles réellement réalisées par transfert à titre onéreux, échange avec d’autres crypto-actifs ou conversion en monnaie fiduciaire (fiat) ;
• volatilité des marchés et erreurs de valorisation. Le caractère très volatil des marchés des cryptos expose les entreprises au risque d’une mauvaise détermination de l’assiette fiscale, notamment lors du passage d’un exercice à l’autre.
• traçabilité et conservation des preuves. Le cadre de contrôle fiscal doit garantir l'intégrité et la disponibilité de la documentation relative aux transactions effectuées sur les plateformes d'échange centralisées ou décentralisées (DEx), y compris les identifiants de transaction (txid) et la propriété du portefeuille.

Pour rester conformes au régime de conformité collaborative, les entreprises devront donc mettre à jour les leurs matrices de risques (Matrice de Risques et de Contrôle)insérer des contrôles procéduraux spécifiques sur les processus de trésorerie qui gèrent les monnaies virtuelles.

Un point de référence pour tout le tissu de production

Bien que la disposition du 6 juillet 2026 s'adresse formellement aux sujets qui bénéficient (ou entendent bénéficier) de la Cooperative Compliance, les experts soulignent un aspect crucial : les lignes directrices publiées par l'Agence des revenus et l'OCI constituent un repère interprétatif valable pour la majorité des entreprises italiennes.

Même les petites et moyennes entreprises qui adoptent les normes comptables nationales de l'OCI et qui ont des crypto-monnaies dans leur bilan peuvent suivre les mêmes instructions opérationnelles pour :

• établir correctement les états financiers, en évitant les litiges lors du contrôle légal des comptes ;
• appliquer correctement la fiscalité sur les plus et moins-values ​​sur crypto-actifs ;
• structurer une gouvernance fiscale solide, capable d’éviter de futures cotisations.

En conclusion, la synergie entre la conformité collaborative et la réglementation des risques liés aux cryptomonnaies démontre comment les autorités fiscales italiennes tentent de combler les lacunes réglementaires dans le secteur technologique. L'objectif commun reste celui d'éliminer les zones grises, en garantissant une sécurité opérationnelle aux entreprises qui entendent innover sans entrer en conflit avec le Trésor.